Хорошо ли быть агентом: как Емеля купил валенки по велению компании

Сказка ложь, да в ней намек… Эта история о том, как агент по закупкам помог принципалу снизить налоговую нагрузку и денежки свободные добыл. Все по закону и совести.

Где-то на просторах нашей необъятной родины есть ООО «Сделано в России» (ОСН). Компания с патриотическим духом занимается продажей валенок, матрешек, шапок-ушанок и самоваров. Торговля осуществляется через интернет-магазин. Среди множества производителей исконно русских товаров менеджер Емеля нашел единственного и неповторимого поставщика. Это ООО «Балалайка» (ОСН). Привлекательные цены и условия оплаты, а самое главное – доверие и, вуаля, взаимовыгодное сотрудничество переросло в дружбу.

«Сделано в России» – небольшая компания, в штате всего лишь 5 человек:

• Генеральный директор;
• Бухгалтер;
• Менеджер по закупкам;
• Менеджер по продажам;
• Разработчик сайта.

Так сложилось, что у маленькой компании очень большие проблемы под названием «НДС и обналичка»: ООО «Избушка на курьих ножках» перевозит товар на «ковре-самолете».

Что можно слепить из компании в 5 человек, чтобы законно снизить налоги и появилась абсолютно «белая» наличность?

Схема

Да, можно из генерального директора сделать управляющего. Да, можно менеджера по продажам отправить трудиться в качестве агента. Да, можно бухгалтера вывести на аутсорсинг. Но, чтобы извлечь максимальную эффективность из менеджера Емели, мы решили: «Быть теперь Емели агентом по закупкам!» Почему?

1. Законный вывод наличности и экономия налога на прибыль организации, за счет вознаграждения агента;
2. Безопасность принципала;
3. Централизация закупки, если нужно закупить товар для нескольких ваших организаций.

Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Если агент что-то закупает в интересах принципала, и принципал переводит на расчетный счет агента какие-то деньги, эти деньги не образуют у агента налогооблагаемой базы, не влияют на ограничение по обороту – эти денежные средства и товар принадлежат принципалу. Они пройдут через расчетный счет агента транзитом. При этом в договоре поставки будет указан агент.

Конечно, мы делаем это, чтобы законно снизить налоги. Конституционный суд много-много раз подчеркивал, что налогоплательщик имеет право использовать все законные методы снижения налогов, включая выбор наиболее оптимальных для него режимов налогообложения, если это не противоречит законодательству РФ. А самое главное, что при этом у принципала затраты остаются такими же, как и по договору поставки, а у агента налогооблагаемая база состоит исключительно из вознаграждения.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом (поставщиком) от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным (отвечает за все) АГЕНТ, хотя принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Деловые цели

Без деловой цели никуда. Просто так в бизнесе, а особенно в налоговых отношениях, ничего не происходит. Отправка Емели в свободное плаванье в качестве ИП-агента должна иметь достойные обоснования. Например, Емеля устал от копеечной зарплаты и хочет получать за свои заслуги больше. А еще у него в плане оказывать услуги по закупкам другим компаниям. В общем, соблазнительные перспективы работы в формате ИП.

У принципала также должны быть «железные потому что» в обоснование сотрудничества с агентом. Например, безопасность ООО «Сделано в России»: при заключении агентского договора ответственность за исполнение обязательств по поставке товара и все таможенные процедуры ложатся на агента Емелю.

Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Деловыми целями агентских взаимоотношений могут быть:

Для агента:

• Экономия денежных средств за счет компенсации расходов агента (например, на таможенные платежи, услуги брокера, доставку товара и т.д.);
• За счет того, что агенту принципал может давать денежные средства на закупку, и агенту не нужно большой массы денег для этого, он может достаточно быстро увеличить рынок сбыта за счет увеличения объема поставляемой (передаваемой) продукции контрагенту (принципалу(-ам);
• За счет увеличения объема закупаемой продукции у поставщика есть возможность получить более выгодную цену и условия поставки товара (это выгодно, постольку разница, между суммой, на которую было поручено агенту закупить товар в интересах принципала, и суммой фактически приобретенного товара, является дополнительным вознаграждением агента);
• Снижая расходы при осуществлении одной сделки, предприятие экономит денежные средства, которые в свою очередь может направить на финансирование другой сделки или договора и т.д.

Для принципала:

• Ответственность за исполнение обязательств по поставке товара (все таможенные процедуры, если есть импорт) ложатся на агента, за счет чего у принципала появляется много свободного времени для заключения новых сделок;
• Экономически выгодное сотрудничество помогает снизить себестоимость товаров;
• Увеличение торговых точек за счет экономии;
• Увеличение рынка сбыта товаров за счет возможности предоставления потребителям скидок, организации акций и т.д.

Документооборот

Работая по ТК РФ, общение Емели с компанией ограничивалось тремя-четырьмя бумажками: трудовой договор, заявление на отпуск, больничный и… заявление на увольнение. У агента с принципалом все гораздо… нет, не сложнее… Это более «тонкие» отношения, требующие постоянных доказательств и отчетности. Не даром данным взаимоотношениям посвящена целая глава Гражданского кодекса: гл. 52 ГК РФ «Агентирование». Мало просто заключить агентский договор и распределить зоны ответственности, а потом по мере заключения сделок штамповать отчеты.

Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Документооборот наряду с бухгалтерским учетом играет немаловажную роль. Помимо последовательности документооборота, что очень важно в агентских взаимоотношениях, необходимо правильно вести бухгалтерский учет у агента. Как показывает судебная практика высших инстанций, бухгалтерские проводки агента проверяются контролирующими органами для установления факта хозяйственной деятельности предприятия вместе со всей документацией. Поскольку денежные средства и имущество, полученное агентом во исполнение агентского договора, не переходят ему на праве собственности, необходимо иметь забалансовый счет, на который и будут поступать денежные средства и товар принципала.

Судебная практика

Наш Емеля – самый настоящий агент, которого можно потрогать, и который действительно ведет деятельность. Он за принципалом и в огонь, и в воду, и к налоговикам. Если вдруг на долю принципала свалится проверка, он подтвердит и расскажет в мелких подробностях, сколько матрешек и самоваров было закуплено у ООО «Балалайка» в июле месяце «мохнатых» годов. Кстати, если вдруг окажется, что Емеля связался с какой-то «серенькой» ООО «Избушка на курьих ножках», то и отвечать придется ему, а не ООО «Сделано в России».

Что смущает сотрудников фискальной службы, и к чему они придираются:

• Необоснованная налоговая выгода. Налоговики думают, что агент не нужен, точнее нужен исключительно для того, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду. Однако, в Определении ВС РФ №302-КГ14-3432 от 04.03.2015 по делу №А33-666/2013 сказано, что «само по себе наличие у общества посредника при установленных судами фактических обстоятельствах взаимоотношений организаций, участвующих в цепочке поставки товара, не позволяет расценивать его действия в рамках спорных хозяйственных операций как совершенные с намерением получить необоснованную налоговую выгоду»;
• Эффективность. В Определении ВС РФ № 308-КГ17-5821 от 18.05.2017г. по делу №А20-3019/2015 суд отклонил доводы налоговиков по неэффективности агента, ведь это не их поле деятельности;
• Реальность. Самое важное в агентских отношениях. Налоговики частенько пытаются признать агентские отношения фиктивными, но тогда, товарищи проверяющие, предоставьте доказательства нереальности. А раз нет подтверждений, что сделки «липовые», значит отношения самые, что ни на есть настоящие: Постановление АС Центрального округа от 29.05.2017г. по делу №А14-14600/2014;
• Документы. На этом пункте компании очень часто пролетают… Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2011г. по делу №А70-3392/2010 в агентском договоре были указаны условия, свойственные договору купли-продажи, а в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011г. по делу №А45-18674/2010 отчеты не соответствовали требованиям ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Экономия

Сравним менеджера по закупкам, работающего по ТК РФ, и ИП-агента по закупкам (УСН 6%).

Ситуация: ООО «Сделано в России» (ОСН) поручило агенту Емеле купить 3 000 пар валенок по 50 руб. за пару (150 000 руб.). Емеля купил у ООО «Балалайка» (ОСН) 3 000 пар валенок за 35 руб. за пару. Итого, он заплатил 105 000 руб. (НДС: 16 017 руб.) В соответствии с условиями договора, если агент заключил более экономически выгодную сделку, чем было поручено принципалом, то оставшиеся деньги идут в карман Емели и являются его дополнительным вознаграждением.

Также во исполнение агентского договора Емеля нашел транспортную компанию ООО «Телега», перевез валенки на свой склад и заплатил за услуги 30 000 руб. На следующий день принципал приехал на склад и забрал свои валенки. Емеля составил отчет агента и приложил все документы, подтверждающие расходы, в котором написал:

• Наименование товара: валенки;
• Количество: 3 000 пар;
• Характеристики: фабричные, крашенные, с резиновой подошвой;
• Цена товара за единицу, не выше которой агент приобретает товар в интересах принципала: 50 руб.;
• Фактическая цена товара: 35 руб.;
• Сумма вознаграждения и дополнительного вознаграждения агента (45 000 руб. (сэкономил) + 15 750 руб. (15% от 105 000 руб.) ИТОГО: 60 750 руб.);
• Сумма компенсации за транспортные расходы: 30 000 руб.;

Дальнейшая судьба валенок: товар «ушел» по 100 руб. за пару…

Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Итак, посчитаем, сколько налогов заплатит ООО «Сделано в России»:

• Общий доход компании: 100 руб. х 3 000 пар = 300 000 руб. (НДС: 45 762,70руб.)
• Фонд заработной платы ООО «Сделано в России» (ОСН) составляет 20 000 руб.
• Аренда офиса: 10 000 руб. с НДС (1 525,40 руб.)
• Коммунальные платежи, чай-кофе, принтер-стулья-телефон: 5 000 руб. с НДС 762,70 руб.
• Вознаграждение и дополнительное вознаграждение агента: 60 750 руб.
• Компенсация расходов агента: 30 000 руб.
• Страховые взносы: 20 000 х 30% = 6 000 руб.
• НДС: 45 762,7 – 16 017 – 1 525,4 – 762,7 = 27 457,60 руб.
• Налог на прибыль: 7 158,50 руб. (От дохода отнимаем все расходы, «очищенные» от НДС)

ИТОГО совокупный фонд налогов: 40 616,10 руб.

А теперь, рассчитаем те же данные, только уберем агента:

• Общий доход компании: 100 руб. х 3 000 пар = 300 000 руб. (НДС: 45 762,70 руб.)
• Фонд заработной платы ООО «Сделано в России» (ОСН) составляет 20 000 руб.
• Аренда офиса: 10 000 руб. с НДС (1 525,40 руб.)
• Коммунальные платежи, чай-кофе, принтер-стулья-телефон: 5 000 руб. с НДС 762,70 руб.
• Страховые взносы: 20 000 х 30% = 6 000 руб.
• НДС: 45 762,7 – 16 017 – 1 525,4 – 762,7 = 27 457,60 руб.
• Налог на прибыль: 26 508,50 руб. (От дохода отнимаем все расходы, «очищенные» от НДС)

ИТОГО совокупный фонд налогов: 59 966,10 руб.

Таким образом, с помощью агента мы уменьшили совокупный фонд налогов более, чем на 30% (19 350 руб.). К тому же, появилась свободная законная наличность у агента: 29 115 руб. (наличные денежные средства, «очищенные» от налогов).

Агент по закупке: снижаем совокупный фонд налогов

На бесплатном вебинаре «Агент по закупке: снижаем совокупный фонд налогов», который состоится 25 июля в 15:00 по МСК, Рамазан Чимаев расскажет, что нужно учесть в агентских отношениях.

Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

О чем поговорим?

• Кто такой агент (посредник);
• Какие функции выполняет агент по закупке;
• Возможность иметь свободные денежные средства, при этом снижая совокупный фонд налогов в головной организации;
• Последовательность документооборота;
• Безопасность агентских взаимоотношений;
• Кому и как можно использовать агента по закупке.

ЗАПИСАТЬСЯ НА БЕСПЛАТНЫЙ ВЕБИНАР

Наталья Нагорнова

Главный редактор «Блога о налогах Турова Владимира»