Производителям. Как мастерски построить бизнес и изрядно экономить

Речь пойдет о договоре на переработку давальческого сырья, или простым языком о «толлинговой схеме». В хорошем смысле этого понятия, а не о хитрых, противозаконных и противоречащих НК РФ отношениях. Что это такое и в чем заключается прелесть толлинга?

Краткая справка

Фото
Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Суть давальческой схемы состоит в том, что вместо самостоятельного производства продукции торговая компания, создает дружественные организации на упрощенной системе налогообложения, которые выступают в качестве производителя (переработчика). При этом за услуги по переработке сырья устанавливается минимальная цена (т.е. компании перечисляется столько денег, сколько ей необходимо для «выживания», плюс необходимо, чтобы оставались деньги на остатке, дабы прослеживался признак извлечения прибыли). Произведенная продукция реализуется ООО на ОСН (заказчиком) по рыночной цене.

В результате получаем следующие преимущества:

Головная организация (заказчик) снижает налог на прибыль, т.е. ставит в расходы оплату услуг по переработке сырья;
Перечисленные заказчиком за переработку денежные средства облагаются единым налогом по льготным ставкам в размере 6% (УСН, доходы) или 15% (УСН, доходы минус расходы), вместо 20% налога на прибыль при ОСН;
Упрощенцы не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
Толлинговая компания (переработчик) на УСН имеет право применять льготную ставку по страховым взносам в размере 20% (вместо 30% на ОСН), предусмотренную ст. 427 НК РФ
Если есть доля потребителей без НДС, толлинговая компания может сама для себя закупать сырье, производить продукцию и реализовывать ее напрямую потребителям без НДС.

Перейдем к свежей судебной практике: какие ошибки совершают производственные компании, и какие аргументы помогают с ловкостью защитить отношения давальца и переработчика.

Грамотный документооборот защитил отношения давальца с переработчиком

Постановление АС Северо-Западного округа от 27.10.2017г. по делу №А13-12608/2016. Две компании заключили договор на переработку давальческого сырья (мясная продукция, полуфабрикаты), в соответствии с которым были предусмотрены следующие стандартные пункты:

переработчик должен изготовить продукцию, ассортимент которой определяется в заявках давальца;
давалец обязан выплатить переработчику предусмотренное договором вознаграждение.

Также заботливый давалец предоставил переработчику помещение в аренду на очень привлекательных условиях:

За 20 тыс. рублей в квартал арендатор (он же переработчик) «временно владел» производственным цехом, пристройкой и оборудованием;
Дополнительным соглашением к договору по переработке давальческого сырья было предусмотрено, что «продукция изготавливается из сырья давальца на территории производственного цеха, используемого переработчиком на правах аренды в соответствии с договором аренды, заключенным с давальцем. Расходы на отопление (каменный уголь) и электроснабжение производственного цеха несет давалец путем прямых расчетов с коммунальными службами».

Арендатор в свою очередь обязан предоставленные блага содержать в чистоте и порядке: проводить капитальный ремонт, поддерживать имущество в исправном состоянии и т.д.

Объявилась проверка… Сформулировать четко придирки по договору на переработку давальческого сырья проверяющие не смогли: придраться не к чему. А вот почти халявные условия аренды… Налоговиков смутила излишняя опека: «С какого перепуга арендодатель оплачивал коммунальные платежи за арендатора, а не перевыставлял счета-фактура в адрес своего подопечного? Да еще и попросил принять НДС к вычету по этим счетам?» Плюс давалец для переработчика был единственным заказчиком услуг. Не обошлось и без взаимозависимости.

Выводы суда

Давалец знает толк в грамотном документообороте: условия договоров аренды не обязывали переработчика (арендатора) заключать договор с коммунальными организациями, поэтому за все платил арендодатель. К тому же, освобождение от оплаты за отопление и свет предусмотрено договором по переработке давальческого сырья. Суд сопоставил все аргументы и сделал выводы:

Инспекция не представила доказательств сговора, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды;
Претензии к оформлению документов у налоговиков отсутствовали;
Реальность финансово-хозяйственных операций не опровергнута;
Не заявили сотрудники фискальной службы и о создании формального документооборота;
Взаимозависимость сама по себе не является основанием для доначислений.

Доводы налоговиков оказались беспочвенными: даже чрезмерную заботу можно виртуозно аргументировать искусными документами.

Фото
Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Заключайте грамотный договор на переработку давальческого сырья:

четко прописывайте наименование сырья, которое перелается на переработку; сырье, которое будет закупать сам переработчик с последующей компенсацией со стороны давальца (заказчика);
указывайте способы доставки;
опишите технологический контроль: чьи технологические карты будут использоваться (если заказчик применяет ЕНВД, то он не должен участвовать в процессе производства, так как это ему помешает использовать данный налоговый режим), кто будет осуществлять технологический контроль в процессе производств или при приемке готовой продукции;
опишите нормы отходов, и как они устанавливаются;
регламентируйте порядок обращения с браком и т.д.

Отсутствие оборудования и персонала у переработчика – имитация «давальческих» отношений

В Постановлении АС Северо-Западного округа от 28.09.2017г. по делу №А13-13318/2015 давалец утверждал, что взаимоотношения с переработчиком самые настоящие, обоснованные и подтвержденные. И это не пустые слова, а факты, подкрепленные документами: договор на переработку давальческого сырья, отчеты переработчика, акты приема-передачи готовой продукции, акты выполненных работ, счета-фактуры.

Однако, налоговикам бумажек для доказательств реальности не хватило, ведь было столько противоречий во взаимоотношениях. Особенно, в переработчике:

Контрагент не мог оказать услуги по переработке из-за отсутствия необходимого оборудования и персонала;
«Массовый» адрес регистрации;
На требование налоговиков предоставить документы не откликнулся;

Плюс, сотрудники налогоплательщика на допросе толком ничего не вспомнили о переработчике, а некоторые и вовсе не знали о его существовании. Были «временные» нестыковочки в документах: давалец передал сырье в октябре, а, согласно актам переработчика, тот отдал уже готовую продукцию в сентябре…

Суд поддержал налоговиков, несмотря на доводы налогоплательщика в наличии переработанной продукции и использовании ее в хозяйственной деятельности: «Налогоплательщик, предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентами, должен подтвердить не только факт приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар (работы, услуги) приобретены непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в представленных в налоговый орган документах».

Налогоплательщик создал формальный документооборот, направленный на имитацию оказания услуг переработчиком, в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Аналогичная ситуация произошла и в Постановлении АС Северо-Западного округа от 27.07.2017г. по делу №А66-5901/2016: налоговики выяснили, что формальный переработчик был «перевалочным пунктом» для обналичивания денежных средств.

Когда давальцы формальные, подконтрольные и бессмысленные

Соблюдать грамотный документооборот – полдела для выгодных производственных отношений. Показателем «обоснованной налоговой выгоды» являются реальность, наличие деловых целей и признаков самостоятельности и добросовестности, про которые, почему-то, забывают… И как следствие попадают в налоговую «ловушку». Как и произошло в Определении ВС РФ №301-ЭС17-10307 от 05.09.2017г.

Три давальца (УСН) заключили договоры на переработку давальческого сырья с переработчиком. Поставляли сырье, забирали готовую продукцию (по бумагам). К переработчику пришли налоговики и раскусили, что это «схема» – искусственное создание ситуации для получения необоснованной налоговой выгоды. Почему?

Взаимозависимость: руководитель давальцев и переработчиков – одно и то же лицо;
Давальцы не несли расходов, характерных для нормальной деятельности (оплата коммунальных услуг, услуг связи, арендных платежей), не имели транспортных средств и имущества;
Переработчик якобы сдавал давальцам помещения в аренду, однако счета не выставлял, и те в свою очередь ничего не оплачивали;
Фактически сырье у поставщиков закупал сам переработчик;
Сотрудники переработчика согласовывали и контролировали поставку сырья;
Одинаковый кадровый состав;
Противоречивые сведения в документах;
Отсутствие деловых целей.

Суд решил, что «заключение договоров на переработку давальческого сырья с взаимозависимыми лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, носило формальный характер и имело цель получения необоснованной налоговой выгоды за счет занижения выручки от реализации продукции собственного производства и уменьшения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль, исходили из отсутствия у общества разумных экономических и иных причин (деловая цель) для заключения спорных договоров».

Фото
Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Чтобы доказать факт хозяйственной деятельности предприятия одних только бумаг мало. Каждая компания должна отвечать признакам самостоятельного и добросовестного лица.

Как минимум:

Иметь помещение в аренде или собственности;
Иметь персонал в достаточном количестве, чтобы можно было показать, что он способен обслужить заявленные обороты;
Заниматься реальной экономической деятельностью – не допускайте никакого формализма;
Иметь прибыль – это очень важное условие;
Документооборот. С каждым лицом оформляйте бумаги так, как будто вы имеете дело с чужой компанией. Не допускайте ситуации «все документы, как под копирку». Своевременно все подписывайте. Если надо, выставляйте штрафные санкции, письма-претензии и т.д.;
Формы кадровых документов должны быть разными, трудовые договоры – разные, формы приказов разные и т.д.;
Имейте хоть какие-то, пусть даже небольшие, материальные активы, с помощью которых извлекается прибыль;
Обязательно должен быть сайт в интернете, хоть какая-то рекламу, по которой налоговики могут вас найти. Хотя бы страница, хотя бы какое-то присутствие;
Отдельные телефонные линии и электронные адреса;
Осуществляйте общехозяйственные расходы: чай, туалетная бумага, вода, мыло, швабры, заправка картриджей, оплата связи и интернета и т.д.;
Директоры (управляющие) обязательно должны быть реальными и реально управлять компаниями.