Налог на профессиональный доход. Часть 2

Добрый день, уважаемые коллеги.

Это вторая часть анализа налога на профессиональный доход. В первой части я дал классификацию физических лиц, с точки зрения налогообложения.

В этой статье я сделаю подробный анализ Проекта Федерального закона №551845-7 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)».

Пункт №1. Перейти на специальный налоговый режим, налог на профессиональный доход, вправе любые физические лица, в том числе ИП при соблюдении определенных критериев. Например, при обороте меньше 2 400 000 рублей в год индивидуальный предприниматель может перейти со статуса ИП и начать платить налог на профессиональный доход. Либо наоборот.

Важный момент: работать по налогу на профессиональный доход могут граждане, местом ведения деятельности которых является территория субъектов РФ, включенных в эксперимент.

Пункт №2. «Местом ведения деятельности в отношении услуг, оказываемых физическим лицом через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет», в целях применения специального налогового режима признается место нахождения налогоплательщика при осуществлении деятельности».  

Пункт №3. «Физическое лицо уведомляет налоговый орган о месте ведения деятельности при переходе на применение специального налогового режима, а в случае дальнейшего изменения места ведения деятельности – не чаще одного раза в календарный год». Где живет физическое лицо – никого не волнует, важно место ведения деятельности.

Если физик уехал из Москвы в Московскую область, он должен уведомить налоговиков.

Пункт №4. Что такое профессиональный доход? «Профессиональный доход – это доход физических лиц от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 6 настоящего Федерального закона».

Поэтому, чтобы стать налогоплательщиком этого налога, вы не должны быть сотрудником какой-то компании и не должны иметь наемных сотрудников. Вы сами должны вести деятельность.

Пункт №5. Разработана специальная программа, которую должны скачать плательщики этого налога: зарегистрироваться и общаться с налоговыми органами через это ПО. Программа называется мобильное приложение «Мой налог». Она должна применяться всеми физическими лицами с использованием компьютерных устройств: мобильный телефон, компьютер, планшетный компьютер. Программа адаптирована под все устройства: и под Android, и под IOS. Датой представления или получения документов, или информации считается день размещения документов в мобильном приложении «Мой налог».

В какой момент будет считаться, что вы отчитались перед налоговиками? Когда в мобильном приложении вы сформировали соответствующий отчет: значит, вы отчитались.

В какой момент будет считаться, что вас налоговики о чем-то уведомили? Когда в мобильном приложении появится соответствующее уведомление.

Пункт №6. Рекомендую открыть статью 4 данного федерального закона и посмотреть, кто такие налогоплательщики и кто не вправе применять специальный налоговый режим: налог на профессиональный доход. Цитирую:

«Не вправе применять специальный налоговый режим:

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, за исключением лиц, оказывающих услуги по доставке товаров и приему (передаче) платежей за указанные товары (работы, услуги) в интересах других лиц;

6) лица, применяющие иные режимы налогообложения, предусмотренные частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, или осуществляющие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев применения иных режимов налогообложения и исчисления налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности до перехода на указанный специальный налоговый режим;

7) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в календарном году 2,4 миллиона рублей».

Пункт №7. Чтобы стать плательщиком налога на профессиональный доход, нужно встать на учет в налоговый орган и подать в инспекцию три бумажки: заявление, копию паспорта и свою фотографию.

Сразу после этого налоговики внесут вас в соответствующий реестр, вы скачаете программу, получите личный кабинет и зарегистрируетесь. С этого момента вы становитесь плательщиком налога на профессиональный доход.

Пункт №8. Что будет являться объектом налогообложения? Что будет облагаться налогом? Цитирую статью 6: «Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей».

Среди запретов для применения нового налогового режима был следующий запрет: не вправе применять лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи и имущества, использовавшегося для личных, домашних или иных подобных нужд.

А теперь цитирую дальше: «Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения следующие доходы:

1) доходы, получаемые в рамках трудовых отношений;

2) доходы от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) доходы государственных гражданских и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) доходы от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) доходы от реализации ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) доходы от передачи имущества в доверительное управление, а также от участия в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности);

8) доходы от выполнения физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, в которых заказчиком услуг (работ) выступает работодатель указанного физического лица или лицо, бывшее его работодателем менее двух лет назад;

9) доходы от деятельности, указанной в пункте 70 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, полученные лицами, состоящими на учете в соответствии с пунктом 7 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации;

10) доходы от уступки (переуступки) прав требований;

11) доходы в натуральной форме».

Пункт №9. Какой будет налоговая база? Налоговой базой будут являться все деньги, поступившие к данному физическому лицу. Цитирую статью 8: «Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения». За исключением вышеперечисленных случаев.

Цитирую: «При применении налогоплательщиками к доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), ставки, определяемой в соответствии с абзацем вторым статьи 10 настоящего Федерального закона, налоговая база определяется отдельно по доходам, к которым применяется указанная ставка. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам доходов, к которым применяется эта ставка».

Ставка будет 4% с оборота, если вы оказываете услуги или что-то продаете физическим лицам, и 6% с оборота, если вы работаете в интересах юридических лиц.

Пункт №10. Налоговым периодом будет признаваться календарный месяц. Т.е. отчитываться перед налоговой вы будете раз в месяц. Налоговики будут снимать деньги в автоматическом режиме раз в месяц. Об этом написано в статье 10 «Налоговые ставки».

Пункт №11. Как будет исчисляться налог? Очень просто. Сумма налога будет исчисляться не вами, а налоговым органом. Они посмотрят, сколько денег вы получили на все свои счета и карты, и исчислят налог к уплате. Налоговики уведомят вас до 10 числа через приложение «Мой налог», а до 25 числа вы должны заплатить налог.

Пункт №12. Государство предоставляет небольшой налоговый вычет, т.е. возможность уменьшить сумму налогового платежа. Приведу примеры.

Допустим за январь 2019 года вы получили доход 124 000 рублей. Умножаем на ставку 4%, получаем 4 960 рублей налога – именно столько вы должны заплатить в бюджет. Но государство разрешает сделать вычет в данном случае в размере 1%. Умножаем 124 000 на 1% и получаем 1 240. Вычитаем из 4 960 рублей 1 240: к уплате в бюджет 3 720 рублей. Это расчет для тех, кто весь месяц работал с физическими лицами.

Если вы обслуживали юридические лица, то ставка будет уже 6% со всего дохода. 124 000 умножаем на 6%: налог 7 440 рублей. Но вы не будете платить эту сумму, поскольку государство разрешает 2% от оборота поставить на затраты (т.е. уменьшить налог на 2%). Получается 2 480 рублей. Вычитаем из 7 440 рублей 2 480 рублей: налог к уплате 4 960 рублей.

Возникает вопрос: как долго вы сможете пользоваться налоговым вычетом? Вы сможете пользоваться налоговым вычетом, пока не исчерпаете лимит 10 000 рублей. Если в январе вы воспользовались вычетом в размере 1 240 рублей, значит вы должны вычесть из 10 000 эту сумму. Соответственно, вы сможете еще получить вычет на 8 760 рублей. Вы сможете получать вычет, пока не исчерпаете лимит 10 000 рублей.

Пункт №13. Налоговая декларация по налогу на профессиональный доход не предоставляется. Налоговики в приложении будут видеть все ваши операции и начислять налог, поэтому налоговые декларации не предоставляются.

Пункт №14. «Передача сведений о произведенных расчетах в налоговый орган осуществляется автоматически при формировании чека при наличии у налогоплательщика договора с оператором связи на оказание услуг по обеспечению доступа к информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» через компьютерное устройство, на котором применяется мобильное приложение «Мой налог».

Вы формируете в приложении чек, налоговики об этом знают, декларацию не сдаете, отправляете клиенту чек.

Пункт №15. «Индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение специального налогового режима в связи с превышением предельной величины доходов, установленных пунктом 4 статьи 5 настоящего Федерального закона, вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не позднее 30 календарных дней с даты утраты права на применение налога».

ИП может работать на этой системе налогообложения при соблюдении абсолютно всех параметров. Например, если индивидуальный предприниматель слетит с этой системы налогообложения при превышении планки дохода 2 400 000 рублей, тогда он имеет право, оставаясь ИП, перейти на другие налоговые режимы: УСН, ЕНВД, ЕСХН. При этом, не позднее 30 календарных дней с даты утраты права на применение данного налога он должен уведомить о своем переходе налоговые органы.

Пункт №16. Наши депутаты собираются этот закон перенести на 1 января 2020 года. Дополнительно к этому законопроекту есть еще один законопроект: Проект Федерального закона №551847-7 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этим документом предусмотрены штрафы: в Налоговом кодексе появится статья 129.13 НК РФ «Нарушение порядка формирования и передачи налогоплательщиками фискальных чеков при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)» и статья 129.14 НК РФ «Нарушение порядка передачи фискальных чеков операторами электронных площадок и кредитными организациями».

Пункт №17. Законопроектом предусмотрено, что плательщики налога на профессиональный доход не платят страховые взносы, НДФЛ, НДС и т.д. Т.е. не платят никакие налоги и сборы, кроме 4% либо 6%. Раз эти лица не платят за себя страховые взносы, значит они не получат пенсию. Поэтому, если лицо, применяющее налог на профессиональный доход все-таки захочет получать пенсию, он может платить за себя страховые взносы как ИП (об этом написано в Проекте Федерального закона №551847-7).

Например, если бы налог на профессиональный доход действовал в этом году, налогоплательщик заплатил бы 37 000 фиксированных страховых взносов и плюс 1% с превышения 300 000 рублей, но не более 170 000 рублей в год. Такие люди будут получать пенсию.

Если же «физик» или ИП, который применяет этот налог, не платит за себя страховые взносы, тогда и на пенсию он не сможет рассчитывать.

Вывод. Господа предприниматели, использовать эту систему налогообложения, чтобы экономить на фонде заработной платы, конечно же, можно. Но давайте дождемся вступления в силу этого федерального закона. Давайте посмотрим, как будет складываться практика. И уже в зависимости от практики я либо расскажу вам, как использовать новый налоговый режим, либо промолчу…

Закон отработан четко, и лазеек в нем немного. Когда примут закон, тогда и посмотрим… Сейчас рано говорить на эту тему.

В следующей статье вы узнаете про планы ЦБ РФ по поддержке малого и среднего бизнеса. Если эта статья оказалась для вас полезной, ставьте лайк, делитесь с коллегами и подписывайтесь на мой блог: я честно анализирую законодательство.

Спасибо, удачи в делах.

Ссылки на нормативную базу:

Проект Федерального закона №551845-7 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)»

Проект Федерального закона №551847-7 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

ЗАПИСАТЬСЯ НА СЕМИНАР В МОСКВЕ 27-28 ФЕВРАЛЯ

Владимир Туров

Руководитель юридической компании «Туров и партнеры», практикующий и ведущий специалист по налоговому планированию, построению индивидуальных налоговых схем и холдингов, оптимизации финансовых потоков.