Когда дробление – это «схема»: ВС РФ ссылается на знаменитое Определение КС РФ

Шумиха вокруг дробления бизнеса не утихает. Но стоит ли паниковать? В каких ситуациях дробление действительно является схемой: наглой, необоснованной и бестолковой?

Верховный Суд начал использовать Определение КС РФ от 04.07.2017г. №1440-О, не в пользу налогоплательщиков. Однако, соответствовал ли бизнес всем гласным и негласным налоговым канонам? Либо дробление, сделанное по принципу тяп-ляп, привело к доначислениям?

Определение ВС РФ №304-КГ17-15146 от 13.11.2017г. Индивидуальный предприниматель (УСН) занимался сдачей имущества в аренду. У некоторых клиентов он брал беспроцентные займы. Налоговики решили, что ИП является частью единого хозяйствующего субъекта, формально раздробленного на 6 частей (пять ООО и один ИП), и доначислили налоги по классической системе налогообложения. Признаки, которые послужили «сигналом» схемы:

Отсутствие разумной деловой цели;
Участники схемы зарегистрированы по одному адресу;
ИП являлся руководителем и учредителем во всех взаимозависимых организациях;
Один на всех бухгалтер, кассир и инспектор по кадрам;
Безвозмездное использование работников;
Безвозмездное предоставление имущества и формальное оформление договоров аренды без последующей оплаты;
Отдельные транспортные средства находились в аренде одновременно у двух компаний;
Транзитный характер движения денежных средств;
Отсутствие самостоятельной экономической и финансовой независимости;
Общий электронный ключ, единый адрес электронной почты и номер телефона;
Перечисление беспроцентных займов от ООО в адрес ИП осуществлялось на постоянной основе, несколько раз месяц по мере поступления выручки от использования транспорта. И без последующего возврата со стороны ИП.

Доказательств подконтрольности, взаимозависимости и «схемы» – хоть отбавляй. Достойных аргументов со стороны налогоплательщика не последовало, как бы ни пытался ИП утверждать и про разные виды деятельности, отчасти признавать ошибки, намекать на самостоятельность (которой, кстати, и в помине не было)… В надежде на гуманность суда без железных подкреплений слов индивидуальный предприниматель дошел до ВС РФ и получил от ворот поворот: «Установив, что выручка подконтрольных заявителю юридических лиц, фактически передаваемая ему в форме беспроцентных займов, является его собственной выручкой, суды сделали вывод о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды вследствие применения схемы «дробление бизнеса». Данные выводы судов соответствуют правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной в Определении от 04.07.2017 № 1440-О».

Фото
Мария Морозова

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

В последнее время вокруг темы дробления бизнеса много шума: тут и там заголовки газет и журналов кричат о том, что дроблению конец, оно вне закона, приводя в пример негативные решения судов. Каждый раз открывая и читая эти судебные решения, я задаюсь вопросом, «Господа журналисты, вы сами-то эти дела целиком читали? Или просто ознакомились с первым абзацем и последним?» Я понимаю, что броский заголовок в вашей профессии — это половина успеха, но вы так бизнесменов до нервного срыва доведете. Если вы внимательно прочитаете эти судебные дела, то поймете, что, допуская такие ошибки, а в большей части даже грубую небрежность, у налогоплательщика не было шансов выиграть.

Да, законы ужесточились, но дробление никто не отменял. В некоторых аспектах ситуация даже улучшилась. Множество судебных решений твердят о том, что само по себе наличие дробления, взаимозависимости, применения посредников, и остальных внешних договоров не является получением компанией необоснованной налоговой выгодой. Так же помогает ст.54.1 НК РФ, в которой по сути говорится, что главное, чтобы была деловая цель и реальность сделки.

Смотрите сами: Постановление АС Уральского округа №Ф09-6173/17 от 24.10.2017г. по делу №А71-7587/2016, Постановление АС Северо-Кавказского от 18.10.2017г. по делу №А53-16536/2016, Постановление АС Северо-Западного округа от 07.09.2017 № Ф07-9390/2017 и т.д.

Однако судебная практика, как всегда, неоднозначна. Есть решения в пользу как налоговиков, так и компаний. Именно поэтому ФНС требует, чтобы инспекторы лучше собирали доказательства. Ведомство признало, что само по себе разделение бизнеса — это нормальная предпринимательская практика. Дробление считается искусственным, если у него нет иной цели, кроме как минимизировать налоги.

К оптимизации налогообложения, как и к любому важному делу, нужно подходить основательно. Вот основные моменты, которые нужно учитывать при работе группы компаний:

Сделки должны быть реальными;
Наличие деловой цели у каждой сделки (кроме налоговой выгоды!);
Все лица должны быть самостоятельными и добросовестными (отдельное помещение, оборудование, контакты, сотрудники в достаточном количестве и т.д.);
Рыночность цен;
Грамотный договор и правильный документооборот.

Это не первое Определение Верховного Суда со ссылкой на знаменитое Определение КС РФ. В Определении ВС РФ №307-КГ17-10232 от 09.08.2017г. суд решил, что «организованная предпринимателем комиссионная торговля с участием взаимозависимых и подконтрольных контрагентов, которые самостоятельной коммерческой деятельности не вели, была направлена на минимизацию его налоговых обязательств».

Взаимозависимость: родственные связи, контрагенты в разное время были сотрудниками поставщика;
Минимальная уплата налогов контрагентами;
Подконтрольность и отсутствие самостоятельности: «ассортимент, количество, цену приобретения и реализации товаров, поставщиков и покупателей товаров комитенты не определяли, денежными средствами не распоряжались, управленческих решений не принимали. Контроль над приобретением и реализацией товара не осуществляли, пояснить обстоятельства хозяйственной деятельности не смогли, самостоятельной деятельности не осуществляли»;
Общий бухгалтер;
Общий склад: товары предпринимателей не разделялись;
Безграмотное оформление документов: отчеты комиссионера составлены в одностороннем порядке, общий учет товаров в книге учета доходов и расходов без разделения на комитентов.

Фото
Ксения Фесюк

Юрист и налоговый специалист компании«Туров и партнеры»:

Наличие реальной деловой цели создания бизнеса в настоящее время, остается важным пунктом при оптимизации налогообложения. Хотя налоговые органы и стараются доказать ее отсутствие через несамостоятельность созданных компаний и обращают внимание на формальное разделение бизнеса. Стоит тщательнее подходить к дроблению бизнеса.

Снижение налоговой нагрузки не может быть основной деловой целью, важно разработать для своей компании реальную цель, которая обоснует ее создание, например:

Извлечение прибыли в новом лице;
Дополнительное извлечение прибыли для группы компаний и ее собственников;
Увеличение оборотов всей группы компаний, благодаря созданию новых лиц и т.д.

Конечно, организации, решившиеся на дробление, попадают в зону риска и особого внимания. А соблюдение всех признаков самостоятельности даст возможность налогоплательщикам доказать правильность своих действий и отсутствие злого умысла на применение схемы и «злоупотребление спецрежимами». При этом важно, чтобы вновь созданное юридическое лицо или организация вели реальную экономическую деятельность и извлекали прибыль, имели помещение в аренде или в собственности, необходимый штат сотрудников, а также соблюдали правильный документооборот, имели действующие сайты и телефоны, как минимум.

Это опять-таки подтверждает указанная положительная судебная практика:

В Постановлении АС Уральского округа №Ф09-6173/17 от 24.10.2017г. по делу №А71-7587/2016 суд решил, что компании являются самостоятельными и добросовестными налогоплательщиками, а взаимозависимость не повлияла на результаты деятельности.
В Постановлении АС Северо-Кавказского от 18.10.2017г. по делу №А53-16536/2016 налоговики выявили схему, которая способствовала, по их мнению, получению «необоснованной налоговой выгоды», однако, доводы и аргументы налогоплательщика о самостоятельности вновь созданных лиц оказались сильнее и суд встал на его сторону.

Безопасность дробления: как не допустить роковую ошибку

О том, как грамотно дробить и вести в дальнейшем бизнес, Владимир Туров расскажет на онлайн-интенсиве «Безопасность дробления: как не допустить роковую ошибку». Мероприятие состоится 20 декабря в 15-00 по МСК. Более 80 законов безопасного дробления бизнеса: правила, основанные на свежей судебной практике и нормативно-правовых актах.

ЗАПИСАТЬСЯ НА ОНЛАЙН-ИНТЕНСИВ ПО ДРОБЛЕНИЮ

(Visited 204 times, 1 visits today)