Как убедить суд в реальности транспортных услуг

Транспортные услуги – популярное прикрытие для обналички.

Об этом знают и налоговые инспекторы, и бизнесмены. Либо налогоплательщик обращается напрямую к транспортной компании – «фирме-однодневке». Либо поступает «умнее»: через промежуточную компанию, которая обладает признаками «жизни», выходит на обнальную контору. В этих двух случаях ничего никогда и никем не перевозилось.

Есть третий вариант. Транспортная компания (ОСН) – посредник между заказчиком услуг (ОСН) и реальными перевозчиками («физики» либо ИП на спецрежимах). В этой схеме услуги оказаны, но с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Ради НДС.

Как доказать реальность транспортных услуг в третьем варианте? Доказать, что эти услуги «не для получения вычетов НДС»… Разберем примеры из свежей судебной практики.

Неправильно

Постановление АС Восточно-Сибирского от 26.09.2018 года по делу №А33-31014/2017. Налогоплательщик сотрудничал с транспортной компанией, которая привлекала для перевозок ИП. Может быть, индивидуальные предприниматели на самом деле перевозили товар… Но какое это имеет значение, если налогоплательщик и его контрагент безграмотно оформляли документы и не учли детали. Итак, какие ошибки совершили фигуранты дела.

Ошибка №1. Документы не содержат обязательные реквизиты:

• В путевых листах отсутствуют: номера удостоверений водителей, инициалы водителей, сведения о прицепе, расстояние от места отбытия груза до пункта назначения, масса груза, конкретные адреса места отгрузки и места разгрузки, идентифицирующая груз информация (в графе «наименование груза»).
• В товарно-транспортных накладных нет информации о перевозчиках, подписей ответственных лиц экспедитора и сведений, позволяющих достоверно идентифицировать груз.

Ошибка №2. Документы содержат противоречивые сведения:

• Транспортные средства, указанные в ТТН, принадлежат индивидуальным предпринимателям. Эти ИП не являлись сотрудниками транспортной компании, а также не оказывали услуги по договорам ГПХ.
• Водители, указанные в ТТН и путевых листах, не состояли в трудовых или гражданско-правовых отношениях с транспортной компанией и не получали вознаграждение.

Ошибка №3. Индивидуальные предприниматели не подтвердили факт оказания услуг:

• По расчетному счету перевозчика отсутствуют платежи за транспортные услуги индивидуальным предпринимателям.
• Директор транспортной компании указал, что арендовал транспортные средства у ИП. Но ИП эту информацию не подтвердили документально.

Ошибка №4. Отсутствие косвенных обстоятельств реальности отношений:

• Транспортная компания не предоставила документы на приобретение и списание ГСМ, их оприходование и дальнейший учет. Эти документы смогли бы подтвердить отношения с владельцами транспортных средств (статья 636 ГК РФ и статья 646 ГК РФ о несении арендатором расходов, связанных с эксплуатацией автомобилей).

Правильно

Постановление АС Центрального округа от 21.11.2018 года по делу №А36-8901/2016. Похожая история: налогоплательщик сотрудничал с двумя перевозчиками, у которых не было водителей и транспортных средств. На первый взгляд, эти перевозчики не оказывали услуги. Но это субъективная оценка… Они выполняли функции диспетчеров, т.е. подбирали для заказчиков водителей с личным авто и координировали доставку грузов. Налогоплательщик доказал реальность услуг следующими аргументами.

Аргумент №1. Документы оформлены в соответствии с требованиями законодательства:

• Договоры. Привлечение третьих лиц прописано в условиях договора.
• Акты оказанных услуг.
• Реестры с учетом перевезенного товара.
• Товарные накладные по форме ТОРГ-12.
• Товарно-транспортные и транспортные накладные.

Аргумент №2. Свидетельские показания:

• Руководители контрагентов подтвердили факт сотрудничества и указали ИП и физлиц, которых привлекли для перевозок. Доставку товара подтвердили и грузополучатели.

Аргумент №3. Анализ расчетного счета:

• Налогоплательщик перечислял перевозчикам денежные средства за «автотранспортные услуги», затем эти деньги с таким же назначением платежа перевозчики перечисляли физическим лицам и ИП.

Аргумент №4. Информация во всех документах совпадает:

• «При этом реестры с актами оказанных услуг позволяют проследить движение груза от заявителя до покупателей и соотносятся с товарными накладными и актами сверок». Инспекция не доказала согласованность действий налогоплательщика и «настоящих» перевозчиков (ИП и физлиц).

Одно «НО»

Грамотно оформленные документы не означает «достоверные». Учтите, что инспекция проверит указанную информацию (марку и номер и машины, водителей), сделает запрос в ГИБДД и установит настоящих перевозчиков. Реальные исполнители услуг расскажут правду и… есть шанс, что расходы по налогу на прибыль признают. Как и произошло в Определении ВС РФ от 23.11.2018 года № 306-КГ18-18926 по делу №А57-28349/2017.

Проверяющие установили, что транспортные услуги оказывали индивидуальные предприниматели на спецрежимах. Чтобы получить вычет НДС, между ИП и налогоплательщиком появились перевозчики на ОСН. Предприниматели с потрохами сдали компанию. Тем не менее, инспекция признала расходы по налогу на прибыль:

«Доводы жалобы о том, что затраты на оплату услуг по перевозке грузов учтены налоговым органом в расходах для целей налогообложения прибыли в полном объеме сами по себе не свидетельствуют о том, что налоговый орган признал реальность спорных операций с указанными контрагентами, а также достоверность информации, содержащейся в представленных документах».

Ольга Никитина

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»

Любой руководитель и бухгалтер должны помнить: согласно п.1 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме утвержденной в приложении № 4 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 №272 (с изм. от 16.03.2018) «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом».

Данный документ составляется в 3 экземплярах (оригиналах): для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. И подписывается ими или их уполномоченными лицами.

Транспортная накладная должна содержать следующие сведения: грузоотправитель, грузополучатель, наименование груза, сопроводительные документы на груз, адрес места погрузки, адрес места выгрузки, дата и время подачи транспортного средства, марка и номер транспортного средства.

Таким образом, имея в наличии заполненную транспортную накладную, заказчик транспортных услуг в любой момент может уточнить все подробности сделки, а следовательно, провести цепочку к остальным первичным документам, подтверждающим перемещение товара.

Эти же действия могут произвести налоговые инспекторы при проверке документов. Кроме того, проверяющие могут:

• Опросить руководителя транспортной компании;
• Запросить переписку с ним или его сотрудниками;
• Проверить назначение платежей при списании денег с расчетного счета налогоплательщика;
• Проверить журналы въезда транспортных средств на территорию грузополучателя;
• Проверить наличие у перевозчика собственных или арендованных транспортных средств, указанных в транспортных накладных;
• Опросить водителей.

Напомню также, что достаточную полную информацию содержат путевые листы, которые в обязательном порядке должны оформляться в транспортных компаниях. Поэтому подтвердить реальность сделки несложно, как и наоборот.

P.S. На втором месте по популярности обналичка под строительно-монтажные работы. О том, как законно снизить НДС в строительном бизнесе и где взять легальную наличность, Владимир Туров расскажет на семинаре в Москве 25-26 декабря.

Ссылки на судебную практику:

Постановление АС Центрального округа от 21.11.2018 года по делу №А36-8901/2016

Постановление АС Восточно-Сибирского от 26.09.2018 года по делу №А33-31014/2017

Определение ВС РФ от 23.11.2018 года № 306-КГ18-18926 по делу №А57-28349/2017

ЗАПИСАТЬСЯ НА СЕМИНАР В МОСКВЕ 25-26 ДЕКАБРЯ

Наталья Нагорнова

Главный редактор «Блога о налогах Турова Владимира»