Так законно дробление или нет? После выхода Определения КС РФ №1440-О от 4 июля 2017 года бизнесмены, за спиной которых более одной компании, занервничали: «Что делать? Как быть? Неужели и меня прижмут?»
Итак, что изменилось? Какие особенности следует учитывать, чтобы не нарваться на неприятности, а на каких пустяках не стоит заострять внимание. Парочка свежих судебных решений с положительной концовкой.
Схема №1: разные взаимозависимые лица под крылом одного учредителя
Описание схемы
В группу компаний входили 4 взаимозависимые организации:
- ООО «1» (ОСН + ЕНВД) – оптовая торговля медикаментами;
- ООО «2» (УСН) – продажа изделий медицинского назначения;
- ООО «3» (УСН + ЕНВД) – розница;
- ООО «4» (УСН + ЕНВД, а также платило НДС) – розница.
Признаки дробления
По мнению налоговиков, на схему дробления и получение необоснованной налоговой выгоды указывали следующие обстоятельства:
- Единственный учредитель и руководитель контролировал деятельность группы компаний (подписывал контракты, договоры закупки и поставки, договоры аренды);
- Единый сайт;
- Общий товарный знак;
- Общества использовали одни и те же помещения;
- Расчетные счета компаний открыты в одном банке, право подписи имеет одно и то же лицо;
- Единая кадровая служба и бухгалтерия;
- Предельная численность по всем организациям превышает 100 человек.
Проанализировав доходы компаний, налоговики установили, что, как только доход приближался к максимальному лимиту по упрощенке, сразу же открывалась дополнительная новая ООО-шка.
Аргументы налогоплательщика
Казалось бы, фиаско неизбежно… Но налогоплательщик смог грамотно обосновать работу группы компаний и откреститься от «схемы дробления». Итак, какие аргументы убедили суд:
- Организации занимаются разными видами деятельности и соответствуют признаку самостоятельного юридического лица, описанному в п.1 ст.48 ГК РФ;
- Общества осуществляли реальную хозяйственную деятельность, имели в штате работников, несли расходы, самостоятельно вели бухгалтерский учет, отчитывались в налоговый орган;
- У каждой компании были свои поставщики и покупатели. Фактов «перебежек» контрагентов от одной ООО-шки в другую не обнаружено;
- Создание каждой организации было связано с открытием нового направления предпринимательской деятельности. Для максимальной безопасности и с конечной целью получения прибыли;
- «Доказательств деления активов, путем передачи имущества, перевод трудовых ресурсов, искусственное снижение объемов продаж, с одновременным созданием взаимозависимых организаций исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности, суду не представлено»;
- По поводу общего отдела кадров: согласно должностной инструкции кадровик оформлял только записи в трудовых книжках. И был единственным сотрудником на весь отдел: небольшая нагрузка и значительная экономия для группы компаний. Собеседование, прием и увольнение работников проводили непосредственно руководители организаций.
На основании Постановления АС Уральского округа №Ф09-6173/17 от 24.10.2017г. по делу №А71-7587/2016 суд решил, что компании являются самостоятельными и добросовестными налогоплательщиками, а взаимозависимость не повлияла на результаты деятельности.
Наталья Брылева
Юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»:
Отличное постановление суда в целях формирования безопасных условий дробления бизнеса. С учетом последних изменений, а именно Письма ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, необходимо более тщательно подходить к дроблению бизнеса. Теперь наша задача не просто оптимизировать налогообложение, но и создать новые направления в бизнесе, увеличивая общую капитализацию группы.
Схема №2: бывшие сотрудники, а ныне ИП работают на общество
Описание схемы
В Постановлении АС Северо-Кавказского от 18.10.2017г. по делу №А53-16536/2016 «схема дробления» выглядела следующим образом. ООО (ОСН) поставляло горюче-смазочные материалы двум ИП-шникам на упрощенке, которые продавали этот товар в розницу на автозаправках. Конечно, налоговикам такое ведение бизнеса показалось странным, а ряд обстоятельств указывал на получение необоснованной налоговой выгоды.
Признаки дробления
Итак, 7 безусловных доказательства «схемы», по мнению налоговиков:
- Одинаковые контрагенты;
- ООО являлось приоритетным поставщиком ИП-шников. Согласно выпискам, удельный вес приобретенного ГСМ составлял от 71% до 86%;
- Расчетные счета открыты в одном банке;
- У ИП отсутствуют основные средства;
- ИП арендовали автозаправочные станции у ООО;
- Товар на заправки доставлял транспорт ООО;
- Индивидуальные предприниматели – бывшие сотрудники общества;
К тому же, ранее в 2014 году налоговики уже судились с обществом и выиграли: Постановление АС Северо-Кавказского округа от 11.12.2014г. по делу №А53-21525/201. С тех пор организация схему работы не изменила, а лишь перевела часть сотрудников. Ну, ведь явная «схема», тем более справедливость уже однажды восторжествовала…
Аргументы налогоплательщика
Нет, не схема. Рано потираете руки, товарищи налоговики… А вот и поменялась работа «троицы налоговых оптимизаторов»:
- Поставка товара была? Была.
- Реальность доказана? Доказана.
- За аренду платили? Платили.
- Налоги платили? Платили.
- Доказательств влияния взаимозависимости на результаты сделок нет.
- Ну и что, что раньше судом было вынесено решение в пользу налогового органа. С тех пор много воды утекло, и ИП-шники уже как более трех лет не являются работниками общества.
- К тому же, из 23 работников, которые трудились у одного из ИП в 2012 году, только 6 ранее сотрудничали по ТК РФ у ООО (у второго ИП совпадение 2 из 6).
- ООО не являлось единственным контрагентом индивидуальных предпринимателей. ИП-шники покупали аналогичный товар и у других поставщиков.
- Предприниматели самостоятельно вели хозяйственную деятельность: платили налоги, страховые взносы и зарплату, несли расходы, связанные с бизнесом, например, оплату программного обеспечения, ремонтных оборудования и т.д.
Доводы налогоплательщика оказались сильнее. А ошибки прошлых лет, на которые делали ставку налоговики, суд отклонил: каждый имеет право на исправление.
Наталья Брылева
Юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»:
Аккуратнее с ИП-шниками. Теперь увлекаться нельзя. Посчитайте, сколько вам может понадобиться наличных денежных средств и, не наглея, привлеките необходимое число ИП.
Когда схемы – это «схемы» (в плохом смысле этого слова)
Конечно, парочка хороших судебных решений не отражает полностью ситуацию с дроблением. Налогоплательщики по-прежнему продолжают стряпать глупые ошибки.
Например, в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2017г. по делу №А74-5802/2016 суд согласился с налоговиками, что «схема дробления» имела место быть:
- ИП и ООО объединяли одинаковые виды деятельности;
- Деятельность велась по одному адресу. Рабочие места сотрудников общества и предпринимателя находились в одном помещении;
- Единая компьютерная база;
- Бухгалтерская и налоговая отчетность хранилась в одном месте;
- Склады не обособлены, имеют общий вход, отпуск товара осуществляется через единый прилавок;
- Инвентаризацию проводили одни и те же лица;
- Работники выполняли должностные обязанности без разделения по работодателям;
- Выплата заработной платы сотрудникам ООО и предпринимателя осуществлялась через одну кассу, книгу кассира-операциониста заполняло одно лицо;
- Деятельность ООО и ИП контролировал один руководитель.
В итоге суд признал разделение бизнеса формальным в целях исключительного получения необоснованной налоговой выгоды: доходы ИП приплюсовали к ООО и доначислили налоги по основной системе налогообложения.
«Искусственную» ситуацию суд признал и в Постановлении АС Северо-Западного округа от 16.10.2017г. по делу №А42-6484/2016:
- Отсутствие деловой цели создания трех ООО, которые занимались одним видом деятельности;
- Общества находились в одном необособленном помещении, пользовались одной и той же офисной мебелью, погрузочно-разгрузочной техникой, которая принадлежала одному лицу;
- Бухгалтерский и налоговый учет вел один бухгалтер;
- Единый кадровый состав.
В общем, стандартные показатели «единого целого» и отсутствие малейших намеков на самостоятельность. Конечно, налогоплательщик пытался отбиться от доначислений, настаивая на том, что хоть у ООО-шек вид деятельности и совпадает, но товар они поставляли в разные города. Не прокатило… Налоговики установили, что по отдельности организации не могли вести бизнес, поскольку отсутствовал необходимый персонал и технические ресурсы.
Похожая картина была обрисована в Постановлении АС Западно-Сибирского округа по делу №А27-10742/2016 от 11.09.2017г. Все тот же одинаковый адрес и помещения, одни и те же заказчики, одинаковый транспорт, одежда персонала один в один, сотрудники совпадают, один на всех IP-адрес, документы хранятся в одном сейфе, и куча других «точь-в-точь».
Дробить бизнес и пустить на самотек – значит подписать себе приговор. С приходом налоговиков бизнес станет не раздробленным, а разгромленным. Вопрос времени… Поэтому, бумаги должны совпадать с реальностью, а реальность должна «кричать» о самостоятельности, добросовестности и независимости всех компаний.
Наталья Брылева
Юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»:
В связи с ужесточением контроля за дроблением бизнеса, необходимо обращать внимание на выделение одного участка из всего производственного процесса: проанализируйте, сможет ли такая организация выполнять услуги самостоятельно, не зависимо от ГО. Необходимо иметь сторонних заказчиков.
Второе правило: работа с сотрудниками. Налоговые инспекторы очень любят допрашивать на предмет «кто ваш работодатель? кто устраивал вас на работу? кто дает вам обязательные для исполнения указания». Необходимо проверить, что ответят ваши сотрудники.
Проверка: правильно ли вы ведете бизнес?
На бесплатном вебинаре «Проверка: правильно ли вы ведете бизнес?», который состоится 13 ноября в 15:00 по МСК, Наталья Брылева расскажет, как изменились правила дробления бизнеса и оптимизации, и на что следует обратить внимание в работе группы компаний.
Наталья Брылева
Юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»:
О чем поговорим?
- Аудит после самостоятельной оптимизации;
- Распространенные недочеты;
- Как исправить ошибки дробления;
- Как усилить свою стратегию оптимизации.
Также на вебинаре мы подредактируем уже сделанные вами шаги на пути к дроблению. Формат «вопрос-ответ» приветствуется?