Четыре типа агентских отношений: узнайте, где подвох

В бизнесе, как и в личной жизни, есть свои типы отношений. Только оценивают эти отношения не подружки, родня и психологи, а сотрудники налоговых органов и суды. Глядя на агента и принципала, с точки зрения свежей судебной практики, я выделила четыре типа таких отношений. К какой категории относитесь вы?

Первый тип: братья по схеме

Отношения, созданные исключительно для получения необоснованной налоговой выгоды. Или попросту «схема» с кучей откровенных нарушений. Формальность, отсутствие реальности, бардак в документах, совпадения с ТК РФ и много-много всего общего… Ни намека на самостоятельность. Яркий и свежий пример таких отношений: Постановление АС Уральского округа №Ф09-4/18 от 08.02.2018 года по делу №А71-17203/2016.

Налогоплательщик (принципал) заключил агентские договоры с индивидуальными предпринимателями. Помимо вездесущей взаимозависимости (брат-жена-сестра), которая сама по себе не является поводом для доначислений, налоговая добыла внушительные доказательства:

Формальный документооборот

В актах приемки-сдачи услуг агента нет реквизитов как заказчика, так и исполнителя;
Отсутствуют фактические даты подписания актов, которые соответствуют совершению факта хозяйственной операции;
Путевые листы по транспорту и водителям агента оформлены с реквизитами принципала;
Отчеты агента не содержат ни конкретного объема оказанных услуг, ни расценок на эти услуги;
Методика определения суммы агентского вознаграждения отсутствует.

Отсутствие самостоятельности и подконтрольность

У агентов отсутствовал необходимый для деятельности персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения и транспортные средства;
Один адрес, общий сайт и номер телефона;
Затраты по деятельности агентов нес принципал, в т.ч. расходы по арендной плате, коммунальные платежи, расходы по электроэнергии, связи, спецодежде, списанию материалов;
В период регистрации индивидуальные предприниматели параллельно работали по ТК РФ в группе предприятий принципала.

Отсутствие разумных деловых целей
Отсутствие реальности хозяйственных отношений

Подлили масло в огонь еще и сами агенты, которые не смогли внятно объяснить характер отношений. Плюс, установлен факт обналичивания денежных средств, которые принципал перечислял агентам за «лжеуслуги». Все три судебных инстанции согласились с позицией налогового органа: «обществом была создана и реализована «схема» минимизации налоговых платежей путем формального заключения договоров с индивидуальными предпринимателями».

Фото
Мария Морозова

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

В данном деле я полностью согласна с выводом налоговых органов и суда: агентские взаимоотношения здесь явно фиктивные.

Недостаточно просто заключить агентский договор и выплачивать деньги ИП-агенту, снижая налогообложение. Каждый раз я повторяю клиентам, что ЛЮБЫЕ взаимоотношения должны быть реальными, а лица самостоятельными и добросовестными. У КАЖДОЙ сделки должна быть деловая цель. Участники сделки должны ответить на вопрос: «Зачем вы заключили эту сделку?»

Кроме самого договора, очень важны отчет и акт. Отчет посредника – основной документ, который отражает, что же именно посредник делал для принципала, чтобы получить вознаграждение. Акт отражает, что услуги оказаны и стороны не имеют претензий. Довольно простой документооборот. Уж, акт без реквизитов, на мой взгляд, явно указывает на некомпетентность того, кто его составлял.

Когда подбирается оптимальная структура бизнеса, она должна быть не только красивой на бумаге, но и реализуема в реальности. Если вы заключили агентский договор с дружественным лицом, то позаботьтесь о том, чтобы он обладал основными признаками самостоятельности и добросовестности (отдельное помещение, свои контакты, сотрудники в достаточном количестве, самостоятельный учет и собственные расходы).

Второй тип: безграмотные экспериментаторы

Вполне правдоподобные отношения (на взгляд участников) но… наплевательское отношение к деталям, и, вуаля, – опять получение необоснованной выгоды. Если в первом типе отношений липа на липе, то этот вид близок к реальной дружбе. Там проворонили, тут проморгали, об этом не знали… Про самостоятельность забыли. Хотя, вроде бы, преследовали благие цели. Так и произошло в Постановлении АС Поволжского округа №Ф06-29546/2018 от 16.02.2018 года по делу №А72-1270/2017. Принципал отстаивал честность отношений с агентами наличием деловых целей:

Оптимизация затрат на оплату труда (отсутствие отдела продаж);
Имущественная безопасность принципала: налогоплательщик заключил агентские договоры, чтобы избежать предъявления имущественных последствий при предъявлении претензий к агенту;
Расширении территории продукции принципала;
Работа с отдельными категориями покупателей (федеральные, региональные сети), которые не могли быть охвачены принципалом самостоятельно.

И даже нахождение агента и принципала по одному адресу обусловлено тем, что агенты ведут торговлю со склада, а склад тоже расположен по этому злосчастному адресу. На этом аргументы закончились… А проверяющие нашли более убедительные для суда нестыковки (хотя, некоторые довольно спорные):

Попасть в офисы к агентам можно только через площади принципала. Это подтверждают договоры аренды и экспликации;
Единый режим работы, сайт, номера телефонов, IP-адрес;
У агентов не было собственных производственных площадей, оборудования и транспорта. Они арендовали все необходимое у принципала;
Счета открыты в одном банка. Право распоряжаться денежными средствами на счетах агентов имели должностные принципала;
Трудовые книжки работников агентов хранились в бухгалтерии принципала;
Сотрудники агентов думали, что работают у принципала;
Совместное использование кадрового персонала при выполнении должностных обязанностей;
Перевод сотрудников;
Общее ведение бухгалтерского учета;
Задолженность между взаимозависимыми лицами погашалась взаимозачетами;
Сведения о затратах не включены в отчет.

Суды согласились с выводами инспекцией: «результатом взаимоотношений ОАО и индивидуальных предпринимателей явились искусственно созданные гражданско-правовые отношения, создание формального документооборота, единственной целью которых явилось уклонение от налогообложения и получение необоснованной налоговой выгоды».

Фото
Мария Морозова

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Когда споры об агентах доходят до суда, больше оцениваются фактические обстоятельства взаимоотношений сторон, чем документы.

В рассмотренном деле налогоплательщик обосновал деловую цель привлечения агента, но не позаботился о признаках самостоятельности и добросовестности. Юридически принципал для агента — это сторонний контрагент, соответственно сторонний контрагент не может иметь доступ к счетам, бухгалтерским и кадровым документам агента. К тому же, не стоит забывать, что в настоящие время свидетельские показания очень активно используются налоговыми органами. Поэтому сотрудники должны знать, где они трудоустроены и чем занимаются.

Например, об оценке фактических обстоятельств указано в Определении ВС РФ от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432 по делу №А33-666/2013):

показания допрошенных в ходе выездной проверки свидетелей;
документы, подтверждающие поставку товара от производителя до налогоплательщика либо его конечных покупателей;
отражение спорных операций в бухгалтерской и налоговой отчетности поставщика;
результаты встречных проверок.

Если вы фактически не можете уйти от общего бухгалтерского учета, то заключите договор на бухгалтерское обслуживание, тогда у вас будет законное обоснование использования общей бухгалтерии. Для этого лучше вывести бухгалтерию на отдельное юридическое лицо.

Третий тип: реальная дружба с капелькой корысти

Почти настоящие отношения, если бы не излишняя меркантильность. С бумагами полный порядок, цели соответствуют реальности, агент работает самостоятельно и добросовестно. Он – не бывший сотрудник принципала, не сидит с ним за одним столом, не ест с одной ложки. Строго исполняет обязательства по договору и подробно отчитывается. Но тяга заработать или сэкономить побольше берет верх над здравым смыслом… В чем это проявляется? Например, в слегка завышенном и необоснованном вознаграждении. Именно размер вознаграждения агента и включение его в затраты по налогу на прибыль принципала смутили налоговую в Постановлении АС Волго-Вятского округа от 07.03.2018 года по делу №А82-9857/2016.

Агент занимался поиском потребителей автомобильных дисков и шин. В соответствии с договором, он должен был увеличить клиентскую базу принципала не менее чем на 15 новых покупателей.

В подтверждение расходов принципал предоставил проверяющим акты оказанных услуг и отчеты агента. Но инспекция посчитала расходы на агента экономически необоснованными. Ведь аналогичную работу делали менеджеры принципала, а сумма вознаграждения, выплаченная агенту, значительно превышала весь фонд оплаты труда общества.

Сотрудники фискальной службы отправили запросы привлеченным покупателям и выяснили, что часть из них узнала информацию о принципале, как о потенциальном поставщике продукции, из рекламы, через Интернет, либо из рассылки, которую отправил менеджер принципала.

Однако, по остальным клиентам налоговая получила либо положительный ответ: «Да, это агент нас познакомил с обществом»… Либо менеджеры принципала подтвердили заслуги агента. Либо инспекция осталась без обратной связи. Соответственно, факт посредничества с другими покупателями проверяющие не опровергли. А значит, именно благодаря агенту у принципала появились эти клиенты, и он правомерно включил вознаграждение в затраты по налогу на прибыль.

Четвертый тип: идеальные партнеры

Когда к отношениям не придраться: обе стороны работают в соответствии с нормами ГК РФ и НК РФ и, самое главное, не гонятся за налоговой выгодой. Образцово-показательный пример такого сотрудничества – это Постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.02.2018 года по делу №А03-11805/2016. Налогоплательщик занимался строительством многоквартирных домов. Поиск участников долевого строительства поручил ИП-агенту. Принципал устанавливал цены, а агент рекламировал, продвигал и заключал сделки с дольщиками. Партнеры качественно построили бизнес-процесс, и суд отклонил доводы проверяющих:

Безукоризненный документооборот:

Агентские договоры выполнены в соответствии с требованиями законодательства;
Акты приемки оказанных услуг содержат все необходимые реквизиты (наименование услуг, в соответствии с заключенными договорами; стоимость услуг; подписи и печати обеих сторон);
Помесячные справки о проделанной агентом работе, в которых содержится указание на количество обратившихся к агенту потенциальных дольщиков, количество составленных в адрес дольщиков претензий, количество консультаций с клиентами и т.д.);
В отчетах агента за соответствующий период (календарный месяц) указаны данные о привлеченных в этом периоде дольщиков, суммы заключенных с каждым договоров, их номера и даты государственной регистрации;
Реестры платежей, реестры актов передачи квартир дольщикам, справки по текущим расчетам с дольщиками;

Соответствие признакам самостоятельности и добросовестности. Агент арендовал офис, платил налоги и взносы. Для оказания услуг принципалу привлекал соисполнителей, оплачивал их услуги с удержанием налогов и взносов;
Реальность исполнения услуг. Соисполнители подтвердили сотрудничество с агентом. Дольщики рассказали, что именно агент заключал с ними договоры.

Поэтому, агентские отношения, как и отношения между мужчиной и женщиной, требуют непрерывной работы, внимания и постоянной заботы друг о друге.

Фото
Мария Морозова

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Это отличный пример правильно выстроенных агентских взаимоотношений. Агент обладает всеми признаками самостоятельности и добросовестности, а грамотный документооборот, который содержит подробные сведения, подтверждает реальность взаимоотношений. К тому же, покупатели подтвердили взаимодействие с агентом: именно он способствовал заключению ими сделки с принципалом.

Все эти факторы и привели налогоплательщика к победе в суде. Хотя налоговые органы и старались доказать фиктивность, в том числе, и намекали на взаимозависимость сторон, но естественно этот аргумент никто не стал принимать во внимание, так как факт взаимозависимости, даже если бы его установили, сам по себе не означает необоснованность понесенных налогоплательщиком расходов.

Также налогоплательщику помогло наличие у агента других источников дохода. Инспекция не доказала отсутствие хозяйственных взаимоотношений между обществом и агентом, а также согласованность их действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Поэтому при правильном применении агентские взаимоотношения можно легко защитить и получить значительную экономию.

Агентские отношения: мониторинг изменений и устранение ошибок

На бесплатном вебинаре «Агентские отношения: мониторинг изменений и устранение ошибок», который состоится 22 марта в 15:00 по МСК, Мария Морозова расскажет об особенностях сотрудничества в рамках договора агентирования.

Фото
Мария Морозова

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

О чем поговорим?