Автор: 14:18 Оптимизация налогов  11 645  1

Безупречный толлинг: как сэкономить миллионы и спать спокойно?

Василий Петрович с детства мечтал стать строителем. Его мечта осуществилась –  он владелец крупной строительной компании ООО «Что мне стоит дом построить». Фирма успешного бизнесмена строит самые надежные-красивые-комфортабельные многоэтажки в городе N:

  • 15 строительных бригад под руководством опытных прорабов;
  • Собственный цех по производству кирпичей;
  • Инженерно-технический отдел из 10 инженеров-проектировщиков-техников;
  • Отдел продаж из 5 менеджеров – мастеров продать даже слона;
  • Ну и, главбух с генеральным директором.

«Варится» Василий Петрович в этом бизнесе уже 7 лет. Конечно же, он разумный и законопослушный бизнесмен. История с обналичкой – это не про него. Налоги задушили, ведь он работает на основной системе налогообложения. Поэтому предприниматель решил «модернизировать» компанию: вывести производство кирпичей по толлинговой схеме (ООО УСН 15%), главбуха – на аутсорсинг (ИП УСН 6%), строителей-монтажников объединить в производственный кооператив (ООО УСН 6%), генерального директора сделать Управляющим ИП (ИП УСН 6%), отдел продаж – перевоплотить в агентов (ИП УСН 6%).

Таким образом, дробление сможет привести к значительной законной экономии на налогах и страховых взносах. А также обеспечить безопасность:

  • Толлинговая компания: экономия на страховых взносах без потери вычета по НДС при покупке сырья;
  • Главбух на аутсорсинге: безопасность и экономия на страховых;
  • Производственный кооператив: безопасность активов организации и экономия на страховых;
  • Управляющий ИП и агенты: свободная наличность и экономия на страховых.

И тут Василий Петрович столкнулся с небольшой проблемой по толлинговой компании: как сделать все «чисто», чтобы даже «комар не смог носа подточить». Вроде по агентам, управляющему ИП, производственному кооперативу и выводу бухгалтерии на аутсорсинг все предельно ясно. Ну а толлинг – темный лес… Итак, что стоит учесть предпринимателю в толлинговой схеме?

Первое: обосновать дробление

Налоговики будут тщательно искать «изъяны», ведь компания Василия Петровича много лет работала на классической системе налогообложения, а тут вдруг ни с того, ни с сего решилась на реформы. Например, в Определении ВС РФ от 10.11.2016 №302-КГ16-14547 налоговики сочли, что организация заключила договора на оказание давальческих услуг с целью получения необоснованной налоговой выгоды, а именно, сохранения права на применение упрощенки. И доводы компании, что такая организация работы помогла заметно снизить убытки и являлась более эффективной, суд не убедили.

Поэтому, в первую очередь необходимо правильно сформулировать и обосновать деловые цели.

Фото
Анна Попова

Руководитель департамента юридической защиты бизнеса «Туров и партнеры»:

    Обоснованные деловые цели дробления при выделении толлинговой компании могут быть следующими:

    • улучшение бизнес-процессов (Постановление АС Уральского округа от 28.05.2015г. №Ф09-2862/15);
    • повышение эффективности работы компании (Постановление АС Уральского округа от 28.05.2015г. №Ф09-2862/15);
    • сокращение затрат или предотвращение банкротства организации (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 19.03.2015г. №Ф08-989/2015);
    • освоение новых видов деятельности (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.09.2013г. №А19-22759/2012);
    • минимизация бизнес-рисков (Постановление АС Дальневосточного округа от 21.01.2015г. №Ф03-5980/2014).

    Также дополнительным аргументом защиты может послужить разработка бизнеса-плана, в рамках которого предусмотрена реорганизация. А вообще суды не против того, чтобы предприниматель выбирал выгодную для него систему налогообложения, создавал новые организации и передавал им часть функций (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.06.2014 г. №А55-17026/2013, Постановления АС Уральского округа от 28.05.2015 №Ф09-2951/15).

Второе: соблюдать грамотный документооборот

Василию Петровичу, а точнее его юристам, нужно не упустить в договоре по переработке давальческого сырья все важные моменты. Многие путают или «роднят» этот договор с договором субподряда. И нарываются на неприятности с налоговиками. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.08.2011 №Ф09-4670/11, среди кучи доказательств построения «серой схемы», налоговики заметили, что в договоре не прописан ежемесячный план-график с количеством, качеством и ассортиментом продукции, и не указаны сроки поставки сырья.

Какие детали нужно прописать в договоре?

  • Основная организация берет на себя обязательство самостоятельно закупать сырье, и в соответствии планом графиком поставок сырья поставлять это сырье в толлинговую компанию. Исполнитель (толлинговая компания) берет на себя обязательство оказать заказчику услуги по переработке сырья, то есть услуги по производству готовой продукции из сырья заказчика;
  • План-график выпуска готовой продукции и поставок сырья, прописывая номенклатуру и т.д;
  • Порядок приемки сырья сотрудниками толлинговой компании;
  • Порядок подписания накладной М-15 или УПД о передаче сырья исполнителю для производства;
  • Установить нормы отходов в соответствии с технологическими паспортами и технологическими картами;
  • Прописать порядок утилизации отходов;
  • Прописать формы оплаты и сроки оплаты с момента подписания отчета исполнителя заказчиком и акта оказанных услуг;
  • Материальная ответственность;
  • Также необходимо заключить договор ответственного хранения на готовую продукцию произведенную в интересах заказчика и сырье. И на основании Постановления Госкомстата от 09.08.1999 №66 оформляем огромную гору документации

Какие документы нужны для отчетности?

  • Отчет исполнителя с указанием: количества и номенклатуры принятого сырья, произведенной продукции, отгруженной покупателям по поручению заказчика готовой продукции; все данные об отходах и их утилизации; количества закупленного по поручению заказчика сырья, с указанием стоимости и т.д.;
  • Заверенные копии счетов-фактур, полученных от поставщиков сырья по всем закупкам в интересах заказчика, а также от поставщиков энергоносителей и ТБО;
  • Подлинники договоров с поставщиками сырья и накладных;
  • Акт с указанием объема произведенной продукции, размера вознаграждения исполнителя, размера компенсаций (сумма) по закупленному в интересах заказчика сырью и размера компенсации по энергоносителям и ТБО;
  • Складские квитанции;
  • Плюс ежеквартально проводить акты сверок, а исполнитель должен вести аналитический учет давальческого сырья и материалов (количества, стоимости и т.д.)

Третье: самостоятельность давальцев

Про взаимозависимость Василий Петрович наслышан от своих соратников по бизнесу. Ему с такой бедой столкнуться не удалось, пока… Но он прекрасно понимает, чем может обернуться его благое дело по разделению компании, ведь претензии по взаимозависимости наравне конкурируют с обналичкой и формальными сделками. Поэтому, его толлинговая компания должная быть «свободной и независимой» от давальца. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 11.04.2012 № А41-29427/10 инспекторы выявили взаимозависимость давальческой и толлинговой компании в совокупности с формальным документооборотом и нереальностью сделок. Но как избежать этой «вездесущей» взаимозависимости в толлинговой схеме?

Фото
Анна Попова

Руководитель департамента юридической защиты бизнеса «Туров и партнеры»:

    На несамостоятельность могут указывать, например, отсутствие у компаний собственных помещений, оборудования, транспорта. Однако, такие доводы налоговиков суд может отклонить (Постановление АС Уральского округа от 11.09.2014 №Ф09-5661/14): в соответствии с абз.3 п.1 ст.2 ГК РФ налогоплательщик сам решает, как он будет вести предпринимательскую деятельность, и каким имуществом будет пользоваться. Если, конечно же, отсутствует набор других признаков фиктивности.

    И в этом случае, если вы арендуете имущество у основной компании, вам необходимо доказать, что вы ведете самостоятельную деятельность. Например, доказательством реальности арендных отношений может послужить акт о получении от арендодателя активов и документы о своевременном внесении арендных платежей (Постановление АС Волго-Вятского округа от 10.06.2015 №Ф01-1596/2015).

    Ну и, конечно же, толлинговой компании все-таки лучше иметь часть собственного имущества.

Четвертое: разный штат сотрудников

Вроде бы и так все понятно. Да и Василий Петрович – не глупый человек. Раз уж создано две компании, то и сотрудники не должны «соприкасаться»: никакого совместительства и подработок. Однако, есть «экземпляры», которые умудряются «экономить» таким способом на штате, либо в силу безграмотности забывают нанять отдельный персонал. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 №А39-4089/2011, налоговики выявили, что коллективы двух компаний идентичны: штат состоит из одних и тех же людей. В итоге доначислили еще и НДФЛ.

Пятое: а вот в этих моментах могут признать реализацию

Василий Петрович пока еще не знает, что в толлинговых отношениях мало грамотного документооборота, самостоятельности и «чисто символической» оплаты труда исполнителю производственных услуг. Налоговики могут увидеть реализацию и доначислить НДС.

  • Т.к. сырье принадлежит основной компании, толлинговая организация должна возвращать остатки давальческого сырья, иначе не избежать реализации;
  • Если компания рассчитается с толлинговой организацией «не деньгами», сотрудники фискальной службы тоже могут признать реализацию. Так и произошло в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 №10659. Передача компании продукции, материалов, сырья и т.д. в счет оплаты стоимости услуг налоговики могут определить, как доход, размер которого определяется на основании стоимости этих «не денег», отраженных в счетах-фактурах.

Шестое, самое главное: реальность хозяйственных операций

Василий Петрович знает, что реальность сделок – «главный козырь» против нападок налоговиков. И даже, при наличии небольших ляпов в документации, если доказана реальность финансово-хозяйственных отношений, можно спать спокойно. Например, как в Постановлении ФАС Московского округа от 11.09.2013 №А40-110643/12-107-553.

Также Василий Петрович наслышан, что есть такие компании, которые используют толлинговую схему для обналички. Но налоговики научились вычислять замысловатые комбинации без особого труда. Если налицо, куча «нехороших доказательств», включая несамостоятельность, недобросовестность, признаки обнальных контор, безразличное отношение к документации и отсутствие таковой, то доначислений не избежать (Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2011 №Ф09-4670/11).

ИСПОЛЬЗОВАТЬ ТОЛЛИНГ ДЛЯ ЭКОНОМИИ
(Visited 565 times, 1 visits today)

Наталья Нагорнова

Главный редактор «Блога о налогах Турова Владимира»


1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезды (5 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка...

Поздравляем!

Проверьте почту. Вам отправлен запрос на подтверждение подписки